การเก็บภาษีห้างหุ้นส่วนในสหรัฐอเมริกา

ในขณะที่บทย่อย K เป็นพื้นที่ที่ค่อนข้างเล็กของประมวลรัษฎากรภายใน แต่ก็มีความครอบคลุมเช่นเดียวกับพื้นที่อื่น ๆ ของการจัดเก็บภาษีธุรกิจ เน้นล่าสุดโดยสรรพากรบริการ (IRS) เพื่อหยุดพักพิงภาษีที่ไม่เหมาะสมได้นำเกี่ยวกับการโจมตีของระเบียบ^{[ ต้องการอ้างอิง} ] ที่พักพิงที่ไม่เหมาะสมส่วนใหญ่ใช้ความร่วมมือในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่ง

แนวคิดการรวมและนิติบุคคลการเก็บภาษีเงินได้ของรัฐบาลกลางของพันธมิตรและหุ้นส่วนถูกกำหนดภายใต้ Subchapter K ที่ครอบคลุมมาตรา 701–777 ของประมวล บทที่ K แสดงถึงการผสมผสานของแนวคิดรวมและเอนทิตี

แนวคิดโดยรวม แนวคิดแบบรวมจะพิจารณาการเป็นหุ้นส่วนในฐานะกลุ่มของพันธมิตรและปฏิบัติต่อหุ้นส่วนแต่ละรายราวกับว่าเขาเป็นเจ้าของผลประโยชน์ที่ไม่มีการแบ่งแยกในทรัพย์สินของหุ้นส่วนและการดำเนินงาน เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ภายใต้แนวคิดนี้ ห้างหุ้นส่วนไม่ใช่บุคคล ไม่สามารถฟ้องหรือฟ้องร้องได้ เป็นเพียงช่องทางรายได้ที่ส่งผ่านไปยังพันธมิตรเพื่อรายงานการคืนภาษีของแต่ละคน "แนวทางแบบรวมสะท้อนให้เห็นถึงแนวคิดพื้นฐานที่ว่าแบบฟอร์มการเป็นหุ้นส่วนโดยทั่วไปควรส่งผลกระทบต่อการปฏิบัติทางภาษีของคู่ค้าให้น้อยที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ ดังนั้นจึงเป็นประโยชน์ในการเปรียบเทียบการปฏิบัติต่อธุรกรรมที่ไม่เป็นหุ้นส่วนที่คล้ายคลึงกันภายใต้หลักการภาษีเงินได้ทั่วไป" ^[1]

แนวคิดของเอนทิตี แนวคิดของเอนทิตีในอีกทางหนึ่งมองว่าห้างหุ้นส่วนเป็นนิติบุคคลที่แยกจากกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกับหุ้นส่วนที่เป็นเจ้าของส่วนได้เสียในหุ้นส่วนโดยรวม การปฏิบัตินี้คล้ายกับแนวทางของนิติบุคคล ดังนั้นการเป็นหุ้นส่วนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจึงเป็นบุคคล มันสามารถฟ้องและฟ้องร้องได้ และสามารถสรุปสัญญาทางกฎหมายในชื่อของตนเองได้ แนวคิดของเอนทิตีควบคุมลักษณะเฉพาะ "รายได้ กำไร การสูญเสียและการหักเงินจากการดำเนินงานของห้างหุ้นส่วน ถูกกำหนดในขั้นต้นที่ระดับนิติบุคคล จากนั้นรายการเหล่านี้จะถูกส่งผ่านไปยังหุ้นส่วนผ่านส่วนแบ่งการแจกจ่ายของพวกเขา" ^[2]

ในกรณีที่ไม่มีการเลือกตั้งในทางตรงกันข้ามบริษัทจำกัดที่มีสมาชิกหลายราย(LLC) ห้างหุ้นส่วนจำกัดความรับผิด จำกัด (LLP) และทรัสต์ที่มีสมาชิกหลายรายจะได้รับการปฏิบัติเสมือนเป็นหุ้นส่วนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ของรัฐบาลกลางของสหรัฐอเมริกา หน่วยงานที่ไม่ใช่ของสหรัฐฯ บางแห่งอาจมีสิทธิ์ได้รับการปฏิบัติเหมือนเป็นหุ้นส่วน แต่ละรัฐของสหรัฐอเมริกาไม่สอดคล้องกับการเก็บภาษีแบบ "ไหลผ่าน" ในระดับสากลสำหรับพันธมิตร และบางรัฐก็แยกความแตกต่างระหว่างนิติบุคคลประเภทต่างๆ ที่ได้รับการปฏิบัติเหมือนกันภายใต้หลักการภาษีของรัฐบาลกลาง (เช่นTexas Tax LLCs เป็นบรรษัทในขณะที่เป็นไปตามการปฏิบัติต่อการไหลผ่าน สู่พันธมิตร) เขตอำนาจศาลท้องถิ่นอาจกำหนดภาษีของตนเองสำหรับนิติบุคคลที่เสียภาษีเป็นห้างหุ้นส่วนในระดับรัฐบาลกลาง (เช่นภาษีธุรกิจที่ไม่ได้จดทะเบียนในนครนิวยอร์ก )

ปัญหาเกณฑ์บางอย่างกล่าวถึงที่นี่: (1) สมาชิกของ LLC หรือหุ้นส่วนในห้างหุ้นส่วนซึ่งได้รับเลือกให้เป็นหุ้นส่วนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ของรัฐบาลกลาง อาจใช้ส่วนแบ่งตามสัดส่วนของหนี้หุ้นส่วนเพื่อเพิ่ม " พื้นฐาน" เพื่อวัตถุประสงค์ในการรับส่วนแบ่งกำไรขาดทุน ^[3] (2) สมาชิกและ/หรือหุ้นส่วนต้อง "ตกอยู่ในความเสี่ยง" ตาม; ^[4]และ (3) พวกเขาต้องมีส่วนร่วมอย่างแข็งขันตาม ^[5]

มีอำนาจในการเผยแพร่เรื่องเหล่านี้เพียงเล็กน้อย ในเรื่องของการมีส่วนร่วมของวัสดุที่ใช้ใน LLCs มีเพียงเกร็ก (USDC โอเรกอน 2000) และ Assaf ^[6]กรณี กรณีเหล่านี้โดยทั่วไปดูเหมือนจะยอมรับว่าการทดสอบที่ยุ่งยากน้อยที่สุดสำหรับการมีคุณสมบัติสำหรับการเข้าร่วมวัสดุสำหรับสมาชิก LLC นั้นเหมือนกับการทดสอบสำหรับหุ้นส่วนทั่วไปในห้างหุ้นส่วนจำกัดหรือ 100 ชั่วโมงต่อปี ^{[ ต้องการการอ้างอิง ]}

พันธมิตรของส่วนแบ่งการจำหน่ายของรายได้เป็นหุ้นส่วนหรือการสูญเสียและการหักเงินและสินเชื่อของมันจะถูกกำหนดโดยข้อตกลงความร่วมมือ ^[7]อย่างไรก็ตาม ส่วนแบ่งการแจกจ่ายของหุ้นส่วนจะวัดจากผลประโยชน์ของหุ้นส่วน หากข้อตกลงหุ้นส่วนไม่ได้จัดให้มีการแบ่งปันการแจกจ่ายดังกล่าว หรือการจัดสรรภายใต้ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนไม่มีผลกระทบทางเศรษฐกิจอย่างเป็นรูปธรรม ^[8]ความสนใจในการเป็นหุ้นส่วนสามารถดูได้จากการวิเคราะห์บัญชีทุนของหุ้นส่วนเพื่อกำหนดสัดส่วนของหุ้นส่วนที่เหลือของหุ้นส่วนที่แต่ละฝ่ายมีส่วนสนับสนุนทุนในการเป็นหุ้นส่วน

การทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจที่สำคัญ

การกำหนด "ผลกระทบทางเศรษฐกิจที่สำคัญ" สำหรับการจัดสรรแบ่งออกเป็นสองการทดสอบหลัก ครั้งแรกเรียกว่าการทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจ ประการที่สองคือการทดสอบความเป็นสาระสำคัญ การทดสอบทั้งสองนั้นซับซ้อนและต้องมีการตรวจสอบอย่างละเอียดในระเบียบกระทรวงการคลัง 1.704-1(b)

การทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจ

หลักการพื้นฐานสำหรับการทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจคือการจัดสรรเพื่อให้มีผลทางเศรษฐกิจ จะต้องสอดคล้องกับการจัดการทางเศรษฐกิจพื้นฐานของคู่ค้า ^[9]หุ้นส่วนต้องแบกรับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจหรือภาระของการจัดสรร ^[9]ขณะนี้มีสามวิธีหรือ "การทดสอบ" สำหรับการพิจารณาว่าการจัดสรรมีผลทางเศรษฐกิจหรือไม่

การทดสอบครั้งแรกเป็นการทดสอบเบื้องต้นที่เรียกว่าการทดสอบSafe Harborซึ่งต้องดำเนินการตามเงื่อนไขสามประการ:

(1) การรักษาบัญชีทุนของหุ้นส่วนตามระเบียบ 1.704-1(b)(2)(iv);

(2) การกระจายการชำระบัญชีจะต้องดำเนินการในทุกกรณีตามยอดคงเหลือในบัญชีทุนที่เป็นบวกของหุ้นส่วน ^[10]

(3) สุดท้าย หากหุ้นส่วนมียอดขาดดุลในบัญชีทุนของเขาภายหลังการชำระบัญชีส่วนได้เสียในห้างหุ้นส่วน เขามีหน้าที่ต้องคืนยอดดุลขาดดุลนั้นให้แก่ห้างหุ้นส่วนโดยปราศจากเงื่อนไขภายในสิ้นปีภาษีนั้น ⁽¹¹⁾

การทดสอบข้างต้นใช้ได้กับหุ้นส่วนทั่วไปในห้างหุ้นส่วน แต่ไม่ใช่สำหรับหุ้นส่วนจำกัด ห้างหุ้นส่วนจำกัด โดยธรรมชาติของการมีความรับผิดจำกัด ไม่จำเป็นต้องชำระคืนส่วนขาด แต่มีการทดสอบอื่นที่เรียกว่า "การทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจทางเลือก" ซึ่งเป็นไปตามข้อกำหนดสองข้อแรก แต่จะแทนที่ข้อกำหนดสุดท้าย การทดสอบผลกระทบทางเลือกกำหนดว่า แทนที่จะเป็นภาระผูกพันในการฟื้นฟูการขาดดุล ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนจะจัดให้มีบทบัญญัติการชดเชยรายได้ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม "การชดเชยรายได้ที่เข้าเงื่อนไข" คือข้อกำหนดที่กำหนดให้พันธมิตรที่ได้รับการปรับปรุง การจัดสรร หรือการแจกจ่ายโดยไม่คาดคิดซึ่งทำให้ยอดบัญชีทุนติดลบ จะได้รับการจัดสรรรายได้ทั้งหมดและรับในจำนวนที่เพียงพอเพื่อขจัดยอดขาดดุลโดยเร็วที่สุด . ⁽¹²⁾

อย่างไรก็ตาม หากการจัดสรรล้มเหลวในท่าเรือปลอดภัยและการทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจทางเลือก การจัดสรรอาจยังคงมีผลทางเศรษฐกิจผ่านการทดสอบความเท่าเทียมกันทางเศรษฐกิจ การเป็นหุ้นส่วนที่ไม่ผ่านการทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจสองครั้งข้างต้นจะยังถือว่ามีผลทางเศรษฐกิจ โดยที่ ณ สิ้นปีภาษีของห้างหุ้นส่วนแต่ละปี การชำระบัญชีของห้างหุ้นส่วนเมื่อสิ้นปีหรือสิ้นปีอนาคตใดๆ จะทำให้ ผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจแบบเดียวกันกับพันธมิตรที่จะเกิดขึ้นหากการทดสอบข้างต้นได้รับความพึงพอใจ ^[13]เนื่องจากการชำระบัญชีตามสมมุติฐานจะสร้างผลลัพธ์แบบเดียวกัน ผลกระทบทางเศรษฐกิจจึงถูกรักษาไว้ สิ่งนี้มีประโยชน์มากที่สุดในช่วงเปลี่ยนผ่านของการเป็นหุ้นส่วน

การทดสอบสาระสำคัญ

สาระสำคัญคือส่วนที่สองของการทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจที่สำคัญ โดยทั่วไป การจัดสรรจะมีความสำคัญ หากมีความเป็นไปได้ที่สมเหตุสมผลว่าการจัดสรรจะส่งผลกระทบต่อจำนวนเงินดอลลาร์ที่คู่ค้าจะได้รับจากหุ้นส่วนโดยไม่ขึ้นอยู่กับผลทางภาษี ^[14]

การจัดสรรจะไม่มีความสำคัญหากในขณะที่การจัดสรรเป็นส่วนหนึ่งของข้อตกลงหุ้นส่วน (1) ผลทางเศรษฐกิจหลังหักภาษีของหุ้นส่วนอย่างน้อยหนึ่งรายอาจได้รับการปรับปรุงเมื่อเทียบกับผลที่ตามมาหากการจัดสรรนั้นไม่มีอยู่ในข้อตกลงหุ้นส่วน และ (2) มีความเป็นไปได้สูงที่ผลหลังภาษีของผู้เป็นหุ้นส่วนจะไม่ลดลงอย่างมากเมื่อเทียบกับผลที่ตามมาดังกล่าว หากการจัดสรรนั้นไม่มีอยู่ในข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วน ^[14]

แนวคิดในที่นี้คือกรมสรรพากรกำลังมองหาพันธมิตรที่มีเป้าหมายเพียงอย่างเดียวคือการปรับปรุงสถานการณ์ด้านภาษีของพันธมิตร นี่คือคำจำกัดความของที่พักพิงทางภาษีอย่างมีประสิทธิภาพ

บัญชีทุน

การเป็นหุ้นส่วนต้องรักษาบัญชีเงินทุนของหุ้นส่วนเพื่อที่จะผ่านการทดสอบผลกระทบทางเศรษฐกิจ เนื่องจากการพิจารณาหลายอย่างสำหรับการจัดสรรที่เหมาะสมนั้นอาศัยบัญชีทุนที่ได้รับการดูแลอย่างดีสำหรับการพิจารณาผลประโยชน์ของหุ้นส่วน ^[15]

ความแตกต่างระหว่างบัญชีบัญชีและทุนภาษี โดยทั่วไป บัญชีทุนตามบัญชีของหุ้นส่วนจะสะท้อนถึงมูลค่าของผลประโยชน์ของหุ้นส่วนแต่ละรายในการเป็นหุ้นส่วน ดังนั้น บัญชีทุนจะทำหน้าที่กระทบยอดสิทธิและภาระผูกพันของหุ้นส่วนเมื่อมีการชำระบัญชี ตัวอย่างเช่น หากสินทรัพย์ที่เป็นหุ้นส่วนทั้งหมดถูกขายในราคาตลาดยุติธรรมและชำระหนี้สินทั้งหมด เงินสดที่เหลือ หากมี จะเท่ากับส่วนของหุ้นส่วนในห้างหุ้นส่วนที่มูลค่าตลาดยุติธรรม บัญชีทุนภาษีเป็น "ฐานภายนอก" ของพันธมิตร (อย่างไรก็ตาม ต่างจากพื้นฐานภายนอก หนี้สินไล่เบี้ยของหุ้นส่วนและหนี้สินที่ไม่ใช่การไล่เบี้ยไม่รวมอยู่ในบัญชีทุนพื้นฐานทางภาษีของหุ้นส่วน) และภายใต้มาตรา 722 จะถูกกำหนดในขั้นต้นโดยอ้างอิงถึงจำนวนเงินที่หุ้นส่วนจ่ายสมทบ และปรับฐานของทรัพย์สินที่สมทบ หลังจากนั้น การจัดสรรอื่น ๆ ที่เพิ่มหรือลดตามพื้นฐานของพันธมิตรจะแสดงในบัญชี 'พื้นฐานภายนอก' ของหุ้นส่วนนั้นแยกจากกันและแตกต่างจาก 'พื้นฐานภายใน' ของหุ้นส่วน ภายใต้มาตรา 723 'พื้นฐานภายใน' ของห้างหุ้นส่วนคือเกณฑ์ที่ปรับปรุงของทรัพย์สินที่บริจาคหรือมูลค่าของเงินสดที่จ่ายไป "โดยทั่วไปผลรวมของฐานภายนอกของหุ้นส่วนจะเท่ากับฐานภายในของหุ้นส่วนในทรัพย์สินของหุ้นส่วน" ^[16]

ตัวอย่างง่ายๆ ของบัญชีทุน : A, B, C เป็นหุ้นส่วนที่เท่าเทียมกันในห้างหุ้นส่วน ABC A บริจาคเงินสด 50,000 ดอลลาร์ B บริจาคอุปกรณ์มูลค่า 15,000 ดอลลาร์ และ FMV 30,000 ดอลลาร์ และ C บริจาคที่ดินมูลค่า 25,000 ดอลลาร์ และ FMV 35,000 ดอลลาร์ ทันทีหลังจากการบริจาค งบดุลของห้างหุ้นส่วน ABC จะแสดงสิ่งต่อไปนี้โดยสมมติว่า ABC ไม่มีหนี้สินในการก่อตัว:

ด้านสินทรัพย์งบดุล ABC : 1. ยอดรวมของสินทรัพย์ทั้งหมดคือ 90,000 ดอลลาร์และแสดงถึงคุณสมบัติที่ได้รับในมือของหุ้นส่วน นี่คือ "Inside Basis" ของพันธมิตร ABC 2. มูลค่าทรัพย์สินทั้งหมดคือ 115,000 เหรียญสหรัฐฯ และแสดงถึงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เป็นหุ้นส่วน

ด้านทุนของงบดุล ABC: 1. ยอดรวมทั้งหมดอยู่ที่ 90,000 เหรียญสหรัฐฯ และแสดงถึงบัญชีทุนภาษีของหุ้นส่วนหรือ "เกณฑ์ภายนอก" ของพันธมิตรของทรัพย์สินที่บริจาค 2. ยอดรวมของบัญชีทุนทางบัญชีทั้งหมดคือ $115,000 และนี่หมายถึงบัญชีทุนทางบัญชีของพันธมิตร บัญชีทุนหนังสือสะท้อนถึงหุ้นส่วนที่เท่าเทียมกันและสิทธิที่เท่าเทียมกันในการกระจายการชำระบัญชีใด ๆ

เพิ่มขึ้น

กฎพื้นฐานกำหนดให้มีการเพิ่มขึ้นในบัญชีทุนของหุ้นส่วนสำหรับเงินสมทบของเขา มูลค่าตลาดยุติธรรมของทรัพย์สินที่หุ้นส่วนมีส่วนร่วม และการจัดสรรรายได้ของหุ้นส่วนที่ไม่ได้แจกจ่าย ^[17]

ลดลง

กฎพื้นฐานกำหนดให้มีการลดลงในบัญชีทุนของหุ้นส่วนสำหรับเงินที่แจกจ่ายให้กับเขา การจัดสรรรายจ่าย และการจัดสรรการสูญเสียทรัพย์สินส่วนบุคคลและการหักเงิน ^[17]

สมมติฐานและเงินสมทบของหนี้สินไล่เบี้ย

หนี้สินไล่เบี้ยที่รับโดยหุ้นส่วนจะถือว่าเป็นเงินที่จ่ายให้กับหุ้นส่วน ซึ่งจะทำให้บัญชีทุนของหุ้นส่วนเพิ่มขึ้นในลักษณะเดียวกับเงิน ^[18]ในขณะเดียวกัน หนี้สินไล่เบี้ยที่หุ้นส่วนรายอื่นรับมาจากหุ้นส่วนที่ร่วมสมทบจะต้องลดบัญชีทุนของตนในลักษณะเดียวกับเงิน ^[18]

สมมติฐานและผลงานของหนี้สินที่ไม่ได้รับการช่วยเหลือ

ความรับผิดของห้างหุ้นส่วนคือความรับผิดที่ไม่ได้รับการยกเว้นหากไม่มีหุ้นส่วนหรือบุคคลที่เกี่ยวข้องที่มีความเสี่ยงทางเศรษฐกิจของการสูญเสียสำหรับความรับผิดนั้น ส่วนแบ่งหนี้สินที่ไม่ได้รับการชำระของหุ้นส่วนโดยทั่วไปจะเป็นสัดส่วนกับส่วนแบ่งผลกำไรจากการเป็นหุ้นส่วนของเขาหรือเธอ อย่างไรก็ตาม กฎนี้อาจใช้ไม่ได้หากห้างหุ้นส่วนมีการหักเงินที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินที่ไม่ได้รับการเรียกร้อง หรือห้างหุ้นส่วนถือทรัพย์สินที่หุ้นส่วนเป็นผู้มีส่วนสนับสนุน

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับผลกระทบของความรับผิดในการเป็นหุ้นส่วน รวมถึงกฎสำหรับหุ้นส่วนจำกัดและตัวอย่าง ดูหัวข้อ 1.752-1 ถึง 1.752-5 ของข้อบังคับ

ข้อจำกัดการสูญเสีย

มีข้อ จำกัด ในการหักส่วนแบ่งการกระจายของหุ้นส่วนของการสูญเสียความเป็นหุ้นส่วน หุ้นส่วนอาจหักการสูญเสียของเขาหรือเธอได้เฉพาะในขอบเขตของพื้นฐานที่ปรับของเขาหรือเธอในการเป็นหุ้นส่วน ^[19]ส่วนเกินของการสูญเสียตามเกณฑ์ดังกล่าวจะได้รับอนุญาตให้หัก ณ สิ้นปีของหุ้นส่วนซึ่งส่วนเกินดังกล่าวจะชำระคืนให้กับห้างหุ้นส่วน ⁽¹⁹⁾

ได้รับการยอมรับ

เงินสมทบทุน

เมื่อหุ้นส่วนมีส่วนสนับสนุนทุนในการเป็นหุ้นส่วน ไม่ว่าห้างหุ้นส่วนหรือหุ้นส่วนที่มีส่วนร่วมหรือหุ้นส่วนอื่น ๆ รับรู้กำไรหรือขาดทุนโดยข้อเท็จจริงของการบริจาคทรัพย์สินเพื่อประโยชน์ในการเป็นหุ้นส่วน (มาตรา 721) ^[20]ในทางกลับกัน มูลค่าของเงินสมทบจะสะท้อนให้เห็นในบัญชีทุน ซึ่งจะชะลอการเก็บภาษีจนกว่าจะมีการแจกจ่ายให้กับหุ้นส่วนที่ร่วมสมทบ

สมบัติ ทะเบียน §1.721-1 ระบุว่ากฎการไม่ยอมรับนี้มีผลบังคับใช้สำหรับการมีส่วนร่วมในหุ้นส่วนใหม่และที่มีอยู่แล้ว อีกทั้งไม่เหมือนกับข้อกำหนดของ ก.ล.ต. 351 ^[21]ในโลกธุรกิจ ไม่มีความต้องการควบคุม (80%) ทันทีหลังจากการทำธุรกรรม และไม่มีเปอร์เซ็นต์ดอกเบี้ยขั้นต่ำที่พันธมิตรที่มีส่วนร่วมจะต้องได้รับสำหรับกฎการไม่รับรู้ของก.ล.ต. 721 เพื่อสมัคร

อย่างไรก็ตาม เพื่อให้มีคุณสมบัติสำหรับการรักษาแบบไม่รับรู้ จำเป็นที่คู่ครองต้องทำหน้าที่ในฐานะหุ้นส่วน ไม่ใช่ในฐานะปัจเจกบุคคล (สิ่งนี้จะอยู่ภายใต้มาตรา 707 ^[22] ) และเขาได้รับเพื่อแลกเปลี่ยนเพียงผู้เดียว ความสนใจในการเป็นหุ้นส่วน

โดยทั่วไป พื้นฐานของหุ้นส่วนที่มีส่วนร่วมในผลประโยชน์ของหุ้นส่วนจะสอดคล้องกับเกณฑ์ที่ปรับแล้วของทรัพย์สินในมือของเขา ณ เวลาที่มีการบริจาค บวกกับจำนวนเงินที่จ่ายไป (มาตรา 722) ^[23]ระยะเวลาการถือครองส่วนได้เสียของหุ้นส่วนรวมถึงระยะเวลาการถือครองสินทรัพย์ที่โอนของหุ้นส่วนที่มีส่วนร่วมหากเป็นทรัพย์สินทุนอยู่ในมือของเขา (มาตรา 1223 (1)) ⁽²⁴⁾หากเป็นทรัพย์สินธรรมดาในมือของเขา ระยะเวลาการถือครองส่วนได้เสียของหุ้นส่วนจะเริ่มขึ้นในวันรุ่งขึ้นหลังการบริจาค

คำว่า "ทรัพย์สิน" รวมถึงเงินสด ทรัพย์สินที่จับต้องได้และจับต้องไม่ได้ แต่ไม่รวม "บริการ" โดยเฉพาะ โดยทั่วไป ผลประโยชน์ของหุ้นส่วนสามารถได้มาเพื่อแลกกับบริการ แต่ธุรกรรมนี้ไม่เข้าเงื่อนไขภายใต้ข้อ ก.ล.ต. 721. ^[20]ด้วยการโอนบริการมากกว่าทรัพย์สิน การทำธุรกรรมส่งผลให้เกิดรายได้ที่ต้องเสียภาษีให้กับหุ้นส่วนที่มีส่วนร่วมภายใต้ ก.ล.ต. 61 ^[25]และ ก.ล.ต. 83. ^[26]หลังจากนั้น ห้างหุ้นส่วนสามารถหักการชำระเงินเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานได้

ตั๋วสัญญาใช้เงิน เช่น บันทึกย่อของบุคคลภายนอกและบันทึกการผ่อนชำระมีคุณสมบัติเป็นทรัพย์สินภายใต้ ก.ล.ต. 721. ^[20]เกณฑ์ที่ปรับปรุงแล้วของบันทึกย่อของบุคคลที่สามเป็นศูนย์ในมือของหุ้นส่วนที่ร่วมให้ข้อมูล ดังนั้น เกณฑ์ใหม่ของเขาในผลประโยชน์หุ้นส่วนจากการบริจาคจะเป็นศูนย์ พื้นฐานของพันธมิตรที่มีส่วนร่วมจะเพิ่มขึ้นตามการชำระเงินแต่ละครั้งที่ทำในบันทึกย่อ ภายใต้ระเบียบ 1.721-1(a) การมีส่วนร่วมของภาระผูกพันในการผ่อนชำระให้กับหุ้นส่วนเพื่อแลกกับผลประโยชน์ของหุ้นส่วนที่มีสิทธิ์ได้รับการปฏิบัติที่ไม่ได้รับการยอมรับ

การให้สิทธิ์ในการใช้ทรัพย์สินเพียงอย่างเดียวถือเป็น "ทรัพย์สิน" เพื่อวัตถุประสงค์ของ ก.ล.ต. 721 เฉพาะบางกรณีเท่านั้น เช่น สิทธิในการใช้งานในระยะเวลานานพอสมควร ⁽²⁰⁾

ในทางกลับกัน หุ้นส่วนสามารถบริจาคสินทรัพย์รายได้ปกติ เช่น ลูกหนี้ที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงหรือรายการสินค้าคงคลัง ตัวอย่างที่พบบ่อยที่สุดของลูกหนี้ที่ยังไม่รับรู้ที่เกิดจากความเป็นหุ้นส่วนคือ บัญชีลูกหนี้ ซึ่งมักจะเป็นกรณีสำหรับผู้เสียภาษีที่เป็นเงินสด เช่นเดียวกับตั๋วสัญญาใช้เงิน ฐานเริ่มต้นของลูกหนี้จะเป็นศูนย์ ดังนั้น เกณฑ์ในการเป็นหุ้นส่วนสำหรับหุ้นส่วนที่มีส่วนร่วมจะเป็นศูนย์เมื่อมีการบริจาค รายได้ที่เกิดจากบัญชีที่มีส่วนร่วมจะถูกจัดสรรให้กับพันธมิตรที่มีส่วนร่วม

ภายใต้ ก.ล.ต. อย่างไรก็ตาม 724, ^[27]ลักษณะของกำไรหรือขาดทุนในทรัพย์สินส่วนใดส่วนหนึ่งจะยังคงอยู่ ดังนั้น หากห้างหุ้นส่วนจำหน่ายลูกหนี้ในภายหลัง จำนวนเงินที่รับรู้จะถือเป็นรายได้หรือขาดทุนตามปกติ ไม่ว่าห้างหุ้นส่วนจะถือลูกหนี้นานแค่ไหน (มาตรา 724(ก)) ⁽²⁸⁾

เช่นเดียวกับการมีส่วนร่วมของสินค้าคงคลัง มีคุณสมบัติเป็นทรัพย์สินภายใต้ ก.ล.ต. 721, ^[20]แต่ถ้าทรัพย์สินนั้นเป็นสินค้าคงคลังให้กับหุ้นส่วนที่ร่วมให้ข้อมูล ทรัพย์สินนั้นจะยังคงมีลักษณะเฉพาะเป็นเวลาห้าปีหลังจากการบริจาค (มาตรา 735(a)(2)) ^[29]หมายความว่า กำไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นจากการเป็นหุ้นส่วนเมื่อมีการจำหน่ายภายในระยะเวลาห้าปีจะถือเป็นกำไรหรือขาดทุนตามปกติ (มาตรา 724(b)) ^[30]

เนื่องจากสินค้าคงเหลือและบัญชีลูกหนี้เป็นสินทรัพย์รายได้ปกติที่อยู่ในมือของผู้เสียภาษี จึงทำให้เกิดการรับรู้กำไรปกติเมื่อมีการจำหน่าย วินาที. ๗๒๔^[27]ถูกตราขึ้นเพื่อป้องกันการแปลงทรัพย์สินที่มีรายได้ธรรมดาเป็นทรัพย์สินที่หาได้จากทุน

เงินสมทบบริการ

หากหุ้นส่วนให้บริการเพื่อผลประโยชน์ทุนในห้างหุ้นส่วน ดอกเบี้ยนั้นจะต้องเสียภาษี หากมันอยู่ภายใต้การประเมินมูลค่าพร้อม ^[31]หากพันธมิตรให้บริการเพื่อผลประโยชน์ ดอกเบี้ยนั้นไม่ต้องเสียภาษี ณ วันที่ทำการแลกเปลี่ยนเนื่องจากการประเมินมูลค่าใด ๆ จะเป็นการเก็งกำไรมากเกินไป เว้นแต่สำหรับสินทรัพย์ที่มีความเสี่ยงต่ำและรับประกันผลตอบแทนเช่นตั๋วเงินคลังหรือหุ้นส่วนขายดอกเบี้ยนั้นภายในสองปีของการแลกเปลี่ยน ^[31]

เมื่อเร็ว ๆ นี้กระทรวงการคลังได้เสนอขั้นตอนการประเมินมูลค่าท่าเรือที่ปลอดภัยโดยที่ "ผู้ให้บริการ" (หุ้นส่วนที่ให้บริการเพื่อผลประโยชน์ของหุ้นส่วน) อาจถูกเก็บภาษีจากการประเมินมูลค่าตลาดยุติธรรมของมูลค่าการชำระบัญชีของทรัพย์สินที่ได้รับ ^[32]ตามข้อเสนอนี้ ผู้ให้บริการมีแนวโน้มที่จะจ่ายภาษีเมื่อได้รับดอกเบี้ยทุนเนื่องจากอยู่ภายใต้การประเมินมูลค่าการชำระบัญชี ^[33]ในขณะเดียวกัน ดอกเบี้ยจากกำไรไม่มีมูลค่าการชำระบัญชี เพราะมีเพียงส่วนได้เสียที่เป็นทุนเท่านั้นที่มีส่วนได้เสียในการชำระบัญชีของทุน แทน ดอกเบี้ยจากกำไรเป็นเพียงมูลค่าการเก็งกำไรของส่วนแบ่งในกำไรในอนาคต ^[33]

การกระจาย

เมื่อหุ้นส่วนได้รับการแจกจ่าย พวกเขาอาจไม่รับรู้ถึงกำไรที่ปรับตามเกณฑ์ของบัญชีทุนในห้างหุ้นส่วน ^[34]พวกเขารับรู้ถึงผลกำไรในขอบเขตที่การแจกจ่ายเกินเกณฑ์ที่ปรับแล้วในบัญชีทุนของผลประโยชน์หุ้นส่วนของพวกเขา ^[34]อย่างไรก็ตาม หุ้นส่วนอาจถือว่าการแจกจ่ายเป็น "เสมอ" ซึ่งจะไม่กลายเป็นการแจกจ่ายจนถึงวันสุดท้ายของปีที่ต้องเสียภาษีของห้างหุ้นส่วน สิ่งนี้ทำให้หุ้นส่วนมีเวลาที่จะปรับปรุงพื้นฐานที่ปรับแล้วของเขาในการเป็นหุ้นส่วนและหลีกเลี่ยงกำไร 731(a)(1)

การเปลี่ยนแปลงในส่วนแบ่งหนี้สินของหุ้นส่วนของหุ้นส่วนจะเพิ่มหรือลดปัจจัยภายนอกของหุ้นส่วนในผลประโยชน์ของหุ้นส่วนของหุ้นส่วน การเพิ่มขึ้นของส่วนแบ่งหนี้สินของหุ้นส่วนในหุ้นส่วนจะเพิ่มฐานภายนอกของหุ้นส่วน เนื่องจากข้อสันนิษฐานของหุ้นส่วนในหนี้ของหุ้นส่วนนั้นถือเป็นส่วนร่วมในการเป็นหุ้นส่วน ^[3]ในทำนองเดียวกัน การลดลงของส่วนแบ่งของหุ้นส่วนในหนี้สินของห้างหุ้นส่วนจะลดปัจจัยภายนอกของหุ้นส่วนลง เพราะหุ้นส่วนได้รับการปลดจากความรับผิดสำหรับส่วนแบ่งของหนี้ของห้างหุ้นส่วนนั้นถือเป็นการแจกจ่ายให้กับหุ้นส่วน ^[35]

ส่วนแบ่งหนี้สินไล่เบี้ยของหุ้นส่วน Partner

หนี้ของห้างหุ้นส่วนถือเป็นความรับผิด "ไล่เบี้ย" ในขอบเขตที่คู่ค้ารายใดรับความเสี่ยงทางเศรษฐกิจของการสูญเสียหากหนี้ถึงกำหนดชำระและห้างหุ้นส่วนไม่สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันได้ ^[36]ส่วนแบ่งของหุ้นส่วนในการไล่เบี้ยรับผิดคือส่วนแบ่งที่หุ้นส่วนนั้นรับความเสี่ยงทางเศรษฐกิจจากการสูญเสีย ^[37]

คู่ค้าต้องแบกรับความเสี่ยงทางเศรษฐกิจของการสูญเสียในขอบเขตที่คู่ค้าหรือบุคคลที่เกี่ยวข้องจะต้องมีส่วนร่วมในการเป็นหุ้นส่วนเพื่อตอบสนองภาระผูกพัน ซึ่งกำหนดโดยวิธีการวิเคราะห์ "การชำระบัญชีเชิงสร้างสรรค์" ในการชำระบัญชีอย่างสร้างสรรค์ เหตุการณ์ต่อไปนี้จะถือว่าเกิดขึ้น: (a) ความรับผิดของห้างหุ้นส่วนทั้งหมดจะถึงกำหนดชำระ; (b) ทรัพย์สินของหุ้นส่วนทั้งหมดกลายเป็นสิ่งไร้ค่า (c) ทรัพย์สินของห้างหุ้นส่วนถูกขายโดยไม่มีค่าตอบแทนอื่นใดนอกจากการบรรเทาความรับผิดของห้างหุ้นส่วน; (d) รายการหุ้นส่วนทั้งหมดได้รับการจัดสรรระหว่างหุ้นส่วน; และ (จ) ผลประโยชน์หุ้นส่วนของหุ้นส่วนจะถูกชำระบัญชี โดยที่หุ้นส่วนจำเป็นต้องเรียกคืนการขาดดุลบัญชีทุนเป็น $0.00 ^[38]

ตัวอย่าง: A และ B แต่ละคนบริจาคเงินสด 10,000 ดอลลาร์เพื่อสร้างพันธมิตร AB AB ซื้ออสังหาริมทรัพย์ในราคา $120,000 จ่าย $20,000 และออกใบไล่เบี้ยเป็นจำนวน $100,000 ข้อตกลงหุ้นส่วนจะจัดสรรรายการทั้งหมดให้กับคู่ค้าอย่างเท่าเทียมกัน

ในการพิจารณาความเสี่ยงทางเศรษฐกิจของการสูญเสียของคู่ค้าแต่ละราย ต้องทำการวิเคราะห์การชำระบัญชีอย่างสร้างสรรค์ ธนบัตรมูลค่า 100,000 ดอลลาร์จะถือว่าครบกำหนดชำระ ทรัพย์สินของหุ้นส่วนกลายเป็นสิ่งไร้ค่าและขายโดยไม่มีการพิจารณา ส่งผลให้เกิดการสูญเสีย 120,000 ดอลลาร์สำหรับหุ้นส่วนซึ่งแบ่งเท่า ๆ กันระหว่าง A และ B อันเป็นผลมาจากการที่ A และ B รับส่วนแบ่งการแจกจ่าย $60,000 ของการสูญเสีย บัญชีเงินทุนที่เกี่ยวข้องจะลดลง $60,000 จาก $10,000 เป็น ($50,000) . ในการเรียกคืนยอดคงเหลือในบัญชีทุนติดลบเหล่านี้เป็น $0.00 ในการชำระบัญชีผลประโยชน์ของหุ้นส่วน A และ B จะต้องบริจาค $50,000 ให้กับห้างหุ้นส่วนแต่ละราย ดังนั้น A และ B แต่ละคนจึงมีความเสี่ยงทางเศรษฐกิจที่จะสูญเสียเงินจำนวน 50,000 ดอลลาร์ของหนี้การไล่เบี้ยของหุ้นส่วน ดังนั้น ฐานภายนอกของ A และ B จะเพิ่มขึ้น 50,000 ดอลลาร์จาก 10,000 ดอลลาร์เมื่อ AB กลายเป็นภาระผูกพันในธนบัตร 100,000 ดอลลาร์ ทำให้หุ้นส่วนแต่ละคนได้รับเงินจากภายนอกเป็นจำนวนเงิน 60,000 ดอลลาร์

ส่วนแบ่งของหุ้นส่วนของความรับผิดที่ไม่ได้รับการยกเว้น

ความรับผิดของห้างหุ้นส่วนคือความรับผิดที่ไม่ได้รับการยกเว้นหากไม่มีหุ้นส่วนหรือบุคคลที่เกี่ยวข้องที่มีความเสี่ยงทางเศรษฐกิจของการสูญเสียสำหรับความรับผิดนั้น ส่วนแบ่งหนี้สินที่ไม่ได้รับการชำระของหุ้นส่วนโดยทั่วไปจะเป็นสัดส่วนกับส่วนแบ่งผลกำไรจากการเป็นหุ้นส่วนของเขาหรือเธอ อย่างไรก็ตาม กฎนี้อาจใช้ไม่ได้หากห้างหุ้นส่วนมีการหักเงินที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินที่ไม่ได้รับการเรียกร้อง หรือห้างหุ้นส่วนถือทรัพย์สินที่หุ้นส่วนเป็นผู้มีส่วนสนับสนุน สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับผลกระทบของความรับผิดในการเป็นหุ้นส่วน รวมถึงกฎสำหรับหุ้นส่วนจำกัดและตัวอย่าง ดูหัวข้อ 1.752-1 ถึง 1.752-5 ของข้อบังคับ

Internal Revenue Service เผยแพร่คำประกาศอย่างเป็นทางการจำนวนมากที่เรียกว่าขั้นตอนรายได้ (Rev. Procs.) และคำวินิจฉัยรายได้ (Rev. Rul.) และกฎระเบียบชั่วคราวและถาวรทุกปี เว็บไซต์กรมสรรพากรบน Partnerships

• ภาษีห้างหุ้นส่วน
• การบัญชีหุ้นส่วน
• กรมสรรพากร

มีการเผยแพร่ปริมาณที่นับไม่ถ้วนในการจัดเก็บภาษีของห้างหุ้นส่วน และหัวข้อนี้มักจะเปิดสอนในหลักสูตรการเก็บภาษีขั้นสูงในบัณฑิตวิทยาลัย

อำนาจที่ยอมรับกันในเรื่องนี้เป็นช่วงปลายอาร์เธอร์วิลลิสที่มีผลงานยังคงมีการดำเนินการโดย บริษัท ร่วมตามกฎหมายของเขาที่มหาวิทยาลัย Northwestern Universityรวมทั้งวิลลิสในการจัดเก็บภาษี (1971) , ^[39]การปรับปรุงเป็นประจำทุกปี

คู่มือการนำไปใช้ที่ได้รับความนิยมคือหนังสือการทำความเข้าใจความร่วมมือด้านบัญชีโดย Advent Software และ American Express (2002) ^[40]หนังสือLogic of Subchapter K: A Conceptual Guide to Taxation of Partnershipsโดย Laura E.Cunningham และ Noel D.Cunningham (2006) เป็นที่นิยมในหลักสูตรภาษีอากร ^[41]

The Nutshell series book Federal Income Taxation of Partners and Partnershipsโดย Karen C. Burke (2005) ^[42]เป็นคู่มืออ้างอิงฉบับย่อสำหรับนักศึกษาภาษีอากร

หนังสือTaxation of US Investment Partnerships and Hedge Funds: Accounting Policies, Tax Allocations and Performance Presentationโดย Vasavada (2010) จัดทำบัญชีหุ้นส่วนเป็นพีชคณิตเชิงเส้นและใช้อัลกอริธึมทางวิศวกรรมของการเพิ่มประสิทธิภาพนูนเพื่อแก้ปัญหาการจัดสรรภาษีของพันธมิตร ^[43]